Liquidación de intereses por saldos con partes vinculadas (Mayo 2015)

   En aplicación de lo dispuesto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, en relación con las operaciones vinculadas, se deben liquidar intereses a precio de mercado sobre el saldo de todas las cuentas tanto acreedoras como deudoras con partes vinculadas (entidades y personas físicas).

   El tipo de mercado a aplicar puede variar en función de la situación financiera o de endeudamiento de cada sociedad por lo que es recomendable consultar con la persona de que corresponda dentro de la empresa.

   Hay que tener en cuenta que EL PAGADOR de los intereses, estará obligado a practicar RETENCIÓN a cuenta del IRPF o IS y a presentar las declaraciones modelo 123/193 siempre y cuando sea UNA PERSONA JURÍDICA o UNA PERSONA FÍSICA en el desarrollo de una ACTIVIDAD ECONÓMICA. Por ejemplo:

1º El pagador es una sociedad o una persona física en el desarrollo de una actividad económica: Procederá a·practicar retención y declarar e ingresar las retenciones a través de los modelos 123/193.

Por su parte, el receptor, si es una persona jurídica,·incluirá las retenciones soportadas en su declaración del IS 2014 a presentar en julio 2015, mientras que si es una persona física lo hará en su declaración de IRPF 2014 a presentar en Junio 2015.

Siempre es conveniente comprobar que a 31/12/2014 se haya contabilizado correctamente las liquidaciones de intereses en ambas partes, en la receptora y en la pagadora (cuando éstos deban llevar contabilidad).

2º El pagador es una persona física no empresario ni profesional y el receptor una sociedad: como el pagador es una persona física NO procede a retener, la sociedad anotará como ingreso financiero los intereses liquidados y el crédito por intereses contra esta persona física sin cálculo de retenciones.

   En cuanto a la retención a practicar, deberá aplicarse el porcentaje de retención vigente en el momento en que éstos deban liquidarse y resulten exigibles, siendo éste tipo el 21% para 2014, el 20% para 2015 y 19% para 2016.

   Los plazos de presentación de las declaraciones son los siguientes:

Modelo 123    En general, TRIMESTRAL, el 20 de Abril, Julio, Octubre y Enero.

Grandes Empresas, MENSUAL, el 20 del mes siguiente al mes que corresponda la declaración.

Modelo 193    31 de enero siguiente al año al que corresponda la declaración.

   Al cumplimentar el modelo 193, y consignar los intereses satisfechos por una sociedad a sus socios, se plantea la siguiente cuestión: ¿Clave “B” o “D”?

   Para saber si deben cumplimentarse de una u otra forma habrá que hacer la siguiente comprobación:

Si Importe préstamo··<··(3*fondos propios a 31-12-14*% de participación)

Los intereses tendrán la consideración de renta del ahorro y se declararán con clave “B” Rendimientos o rentas obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios·diferentes de los consignados en la letra “D

Si Importe préstamo··>··(3*fondos propios a 31-12-14*% de participación)

Los intereses que provengan del exceso tendrán la consideración de renta general y se declararán:

Con clave “B” los que proceden de la parte del préstamo que no exceda del resultado de multiplicar por tres la participación del contribuyente en los fondos propios de la entidad.

Con clave “D” los que procedan de la parte de los capitales cedidos que exceda de multiplicar por tres la participación del contribuyente en los fondos propios de la entidad.

Nota- Este pequeño detalle de cumplimentación de clave “B” o “D” puede conllevar recibir una liquidación paralela de renta en la que se computen los intereses a la escala de gravamen general, en lugar de la escala del ahorro, por lo que conviene prestarle especial atención.

Ejemplo práctico:

El socio presta dinero a la sociedad: 30.000,00€ al 3,5% de interés.

Los Fondos Propios a 31/12/2014 de la sociedad: 12.000,00€

Participación del socio: 70%

Cálculo del límite al tipo del ahorro:   (3 * 12.000 * 0,7) = 25.200€

El exceso al tipo general (de 25.200 hasta 30.000): 4.800,00€

Base: 25.200€ * 3,5%= 882€ (En modelo 193 como Base del ahorro = Clave “B”)

Base:   4.800€ * 3,5%= 168€ (En modelo 193 como Base general = Clave “D”)

En ambos casos la retención será la misma, 21% para 2014.

 

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