Die Bau-, Anlagen- und Maschinensteuer (ICIO) ist eine kommunale und indirekte Abgabe, die die Durchführung von Bauarbeiten, Anlagen oder Bauvorhaben innerhalb der Gemeindebegrenzungen besteuert, die eine städtebauliche Genehmigung, eine verantwortliche Erklärung oder eine vorherige Mitteilung erfordern. Obwohl die Steuer in den Artikeln 100 bis 103 des konsolidierten Gesetzes über die Regulierung der Kommunalfinanzen (TRLRHL) geregelt ist, legen die Steuersatzverordnungen jeder Gemeinde den Steuersatz, die Ermäßigungen und andere praktische Aspekte der Steuerfestsetzung fest. Daher ist es von entscheidender Bedeutung, die Verordnung der jeweiligen Gemeinde zu überprüfen, bevor mit den Arbeiten begonnen wird.
Wann und wie wird die Steuer abgeführt?
Die Entstehung der ICIO-Steuer erfolgt zum Zeitpunkt des Beginns der Bauarbeiten, Installation oder des Projekts, auch wenn die entsprechende Genehmigung noch nicht erteilt wurde.
Die Zahlung wird vom Rathaus durch eine vorläufige Abrechnung oder eine Selbstveranlagung (durch den Steuerpflichtigen selbst) auf der Grundlage des ursprünglichen Kostenvoranschlags der Bauarbeiten gefordert und eingezogen.
Sollten sich während des Prozesses Änderungen ergeben, die eine Anpassung des ursprünglichen Budgets erfordern, oder nach Abschluss der Bauarbeiten, Installation oder des Projekts, sobald die tatsächlichen Kosten nachgewiesen sind, muss eine ergänzende Abrechnung/Selbstveranlagung vorgenommen werden, um die Differenz auszugleichen.
Obwohl die Gemeindeverordnungen im Allgemeinen vorsehen, dass der Steuerpflichtige diese ergänzenden Abrechnungen (Selbstveranlagung) eigenständig vornimmt, behält sich die Gemeinde das Recht vor, eine Überprüfung vorzunehmen (bekannt als ICIO-Prüfung). In diesem Fall kann sie die Bemessungsgrundlage ändern und eine endgültige Abrechnung erstellen.
Wer ist der Steuerschuldner der ICIO-Steuer?
Der Eigentümer der Bauarbeiten, Installation oder des Projekts, also derjenige, der die Kosten oder Ausgaben für die Bauarbeiten oder Installation trägt (normalerweise der Projektentwickler). Allerdings können auch andere Personen, wie diejenigen, die die Genehmigungen beantragen oder die Arbeiten ausführen, als ersatzpflichtige Steuerschuldner betrachtet werden.
Falls sich während der Durchführung der Arbeiten die Person des „Eigentümers der Bauarbeiten“ ändert, wird die endgültige Abrechnung von der Person verlangt, die am Ende der Bauarbeiten als Eigentümer gilt.
Wie wird es berechnet?
- Die Bemessungsgrundlage setzt sich aus den tatsächlichen und effektiven Kosten der Bauarbeiten, Installation oder des Projekts zusammen. Für die Berechnung wird der Materialausführungskosten berücksichtigt, der folgendes umfasst:
- Neubau von Gebäuden
- Renovierungen und Sanierungen
- Notwendige Arbeitskraft
- Kosten für Installationen, Ausrüstungen und Maschinen (einschließlich ihrer Installation), die im Ausführungsprojekt enthalten sind und in das Gebäude integriert werden, um der Struktur die wesentlichen Dienstleistungen für die Bewohnbarkeit oder Nutzung bereitzustellen (Elektrizität, Sanitär, Abwasser, Aufzug, Klimaanlage, etc.)
Folglich müssen diejenigen Elemente eingeschlossen werden, die untrennbar mit der Bauarbeit verbunden sind und notwendig sind, um den Zweck der durchgeführten Maßnahme zu erfüllen.
- Der anzuwendende Steuersatz wird von jeder Gemeinde festgelegt, wobei ein Höchstsatz von 4% zulässig ist.
- Darüber hinaus können die Gemeinden Ermäßigungen gewähren, wie zum Beispiel Anreize für barrierefreie Bauarbeiten oder energieeffiziente Systeme.
Welche Posten werden NICHT einbezogen?
- Mehrwertsteuer (MwSt.) und andere gleichwertige Steuern.
- Kommunale Gebühren und öffentliche Abgaben im Zusammenhang mit der Baustelle.
- Berufshonorare (Architekt, Bauleiter, etc.).
- Kosten für Maschinen, mechanische Anlagen oder Ausrüstungen, deren Installation keine Baugenehmigung oder städtebauliche Genehmigung erfordert (z. B. „Split“-Klimaanlagen, die vom Gebäude getrennt sind).
- Sicherheits- und Gesundheitskosten, die nicht in der Materialausführung enthalten sind.
- Industrieller Gewinn des Auftragnehmers oder Bauunternehmens (Unternehmensmarge)
Die Ausschließung des industriellen Gewinns ist ein häufiges Thema praktischer Kontroversen. Während einige Gemeinden versuchen, ihn in die Berechnung anhand eigener Kriterien oder geprüfter Budgets einzubeziehen, ist die am weitesten verbreitete Auslegung für steuerliche Zwecke, dass der ICIO nur die tatsächlichen und realen Ausführungskosten besteuern sollte, nicht jedoch die Gewinnspanne des Auftragnehmers.
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